劉冬梅
年4月國家發改委與國家稅務總局聯合印發了《關于開展涉稅財物價格認定工作的指導意見》，意見中指出：“涉稅財物價格認定工作是指政府價格主管部門設立的價格認證機構，對稅務機關在征稅過程中出現的價格不明、價格有爭議的情況進行計稅價格認定的行為。政府價格主管部門與稅務機關共同開展涉稅財物價格認定工作，可以相互彌補在專業性方面的不足，堵塞由于計稅價格不準確造成的稅收征管漏洞，增強稅收征管工作的科學性、客觀性和公正性，減少稅收征納雙方在價格方面的糾紛，從而起到維護國家稅權，保護納稅人合法權益的積極作用。”
按照《指導意見》要求，在省、市價格認證中心的指導下，年6月28日，昌樂縣物價局以樂價字[]17號文件形式向昌樂縣政府提交了《關于開展涉稅財物價格認定工作的請示》，年7月14日昌樂縣人民政府辦公室以樂政辦字[]75號文《昌樂縣人民政府辦公室關于印發昌樂縣涉稅財物價格認定管理辦法的通知》下發到各相關部門，通知中指出“昌樂縣價格認證中心是政府價格主管部門設立的價格鑒證機構，負責對稅務機關提出的、在稅收征收管理過程中涉及的價格不明、價格難以確認的涉稅財物進行計稅價格認定”。同時我們專門成立了由價格鑒證師為主的涉稅科，進駐縣行政服務中心設立服務窗口，并開展了對我縣城區二手房交易區域價格調查，建立了數據庫，制定了規范可行的文書格式，為推進涉稅財物價格認定工作奠定了基礎。但我縣稅務部門內設稅價科主辦業務，一直未向我中心提出涉稅財物價格認定業務協助。而在我市的諸城、安丘等市縣按照《指導意見》出臺了相關辦法后，先后開展了涉稅業務，認定范圍已涉及存量房交易、關聯企業交易、股權轉讓交易等。
國務院年7月9日發布《關于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》，明確要建設統一開放、競爭有序、誠信守法、監管有力的現代市場體系，加快形成權責明確、公平公正、透明高效、法治保障的市場監管格局，到年建成體制比較成熟、制度更加定型的市場監管體系。年3月十二屆全國人大三次會議李克強在作政府工作報告中強調，加大簡政放權、放管結合改革力度。深化商事制度改革，進一步簡化注冊資本登記，逐步實現“三證合一”，清理規范中介服務。制定市場準入負面清單，公布省級政府權力清單、責任清單，切實做到法無授權不可為、法定職責必須為。要求各級政府都要建立簡政放權、轉變職能的有力推進機制，給企業松綁，為創業提供便利，營造公平競爭環境。
這樣的大背景是基于保障公平競爭，促進誠信守法，維護市場秩序為前提。
年11月，山東省人民政府辦公廳印發了《山東省涉稅財物價格認定辦法》的通知，辦法中明確：“本辦法所稱涉稅財物價格認定，是指稅務機關在稅收征管過程中，對價格不明、價格有爭議和其他需要進行價格認定的涉稅財物，向價格主管部門設立的價格認證機構提出協助請求，由價格認證機構依法對涉稅財物計稅價格進行測算，并作出價格認定結論的行為。”這是全國首個以省級政府名義出臺的涉稅價格認定辦法，它為我省稅收征管過程中涉稅財物認定奠定了基礎。《辦法》中同時明確：“開展涉稅財物價格認定不得收費，所需經費由同級財政預算安排”。至此，涉稅財物價格認定站在了公共服務范疇的高度。
年1月國家稅務總局出臺的《房地產交易稅收服務和管理指引》中“第二十一條納稅人申報的成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，稅務機關應當依據存量房評估價格核定其計稅價格。第三十條稅務機關應當依托具有房地產評估資質的專業評估機構對存量房交易價格進行評估，形成存量房評估價格。第三十五條對無法利用存量房評估信息系統進行批量評估，以及納稅人對核定的計稅價格提出異議的，可采取個案評估方式進行評估。”《指引》中未明確價格主管部門設立的價格認證機構為“價格不明、價格有爭議”的涉稅財物價格認證機構。
年下半年，昌樂縣地稅局多次主動聯系，對當前涉稅財物價格認定情況做了介紹：我縣地稅局存量房評估信息系統自年未再更新，該系統只保存有年以前的商住用房，現提出需對年以后開盤的商住用房價格信息錄入存量房評估信息系統，另外一些二手營業房、工業用地及其地上附屬物、老舊房屋等無法形成批量價格，這種情況下一般依據納稅人申報的成交價格，而納稅人為規避稅費往往制作陰陽合同，申報價格明顯低于市場價格，這就需要對個案進行評估，為涉稅財物提供客觀公正的計稅基價，而介入涉稅財物價格評估的機構由于缺乏行業監管及評估機構自律性的缺失，使得機構水平參差不齊，評估價格高低差異很大。面對這樣的困境，稅務機關依據《山東省涉稅財物價格認定辦法》之規定，對我們提出了對涉稅財物進行價格認定的請托。
我中心經調研了解：未錄入評估系統的存量房價格信息量非常大，而需要個體評估的二手營業房、工業用地及其地上附屬物的交易量也很大，而認證中心本身承擔著涉嫌違紀案件、涉嫌刑事案件、行政執法部門的行政訴訟復議及行政處罰類案件、政府重大事宜中所涉及的價格認定以及價格爭議糾紛調處等多項工作，崗位工作人員非常有限，我們經研究制定了以“政府購買服務”的方式開展涉稅價格認定工作，請示領導后形成方案及時上報了縣政府。年11月縣政府常務會議形成了議題材料，經縣分管領導批示肯定了該方案。年3月，我局制定了《昌樂縣涉稅財物價格認定服務外包項目方案》，由價格認證中心負責該項服務項目的開展，以政府購買服務方式聘用勞務公司人員5名，協助從事涉稅財物價格認定工作。6月份人員到崗后，我中心以原有崗位的三名業務骨干為主成立了的涉稅科，開展了涉稅認定業務。
自年6月截止到年6月份，共受理涉稅財物價格認定業務余件，認定標的額11.4億元，業務范圍涉及二手營業房、工業用地及地上附屬物、城區及鄉鎮其他類房屋等，其中：非住房以外的營業用房業務受理件數所占比例40.72%，標的額所占比例16.97%；工業用地及地上附屬物業務受理件數所占比例24.37%，標的額所占比例77.98%；城區及鄉鎮其他類房屋包括：平房、自建樓房、老舊宿舍、公寓、儲藏室、車庫車位等，業務受理件數所占比例34.91%，標的額所占比例5.05%。涉及范圍之廣、工作量之大遠超我們的預期。
由于我縣地稅局存量房評估信息系統較為成熟，年以后開盤的商住用房未錄入系統的信息稅務機關也已更新補充完善。我們參與的涉稅財物價格認定主要以二手營業房、工業用地及其附屬物為主，遇到的難題主要有以下幾個方面：
一是二手營業房的價格是由市場調節行為而形成，它受交易因素、時間因素、區域因素及功能因素等諸多因素的影響，導致價格的高低差異。在縣域范圍內交易的不充分、市場的不活躍導致價格數據難以取得。例如在一些位置沒有優勢、商業圈較難形成的二手營業房，現有的市場行情交易價格比最初購買價格還要低，交易成交率較低。
二是在一些老舊商業圈，原始購置價格非常低，經營多年以后，商業圈已完全成熟，現行行情下營業房價格非常高，有些高出原始購置價50%甚至更多，在征收個人所得稅及其它稅費時納稅人就會承擔相當高的稅費，使得一些交易意向不得不中止。
三是自建營業房。在一些老舊商業街區，很多是自建于二十多年前的老舊營業房，多年后形成了一定規模的商業圈，這些房屋的初始價格成為一個難題，既要考慮原始的建筑成本，還要考慮當時建成后的商業性質溢價，不僅諸多因素考慮起來異常復雜，參數的選取也成為難題。
四是某些房地產開發商為貸款或其他目的，把一些營業房過戶給自己員工或親屬，當時為規避稅費初始發票價格明顯低于當時的市場價格，幾年之后再次過戶交易，按現有行情價格會和初始發票價格差出50%甚至更多的常常有之。
年12月，山東公共頻道一期《問政山東》節目中，我省的一些地方公民在辦理二手營業房交易時，需要一些附加條件：對二手營業房的交易評估，納稅人需要個人承擔評估費用。而節目中以淄博、日照、濟南、五蓮等地為例情況參差不一，有的交于當地政府部門設立的價格認證機構辦理，不用承擔評估費，有的由社會評估機構參與需納稅人承擔評估費用。為此山東省政府決策咨詢特聘專家、特約觀察員在節目中強調：問題暴露了政府一些部門服務意識不到位，客觀是對老百姓強人所難。一是未納入評估系統的營業房，稅務部門主管判斷價格合理不合理，有些主觀裁判。二是評估費用到底應不應該由納稅人承擔。
為此個人認為：在涉稅財物價格認定中，無論是機構的選取、評估結論合理性的裁定以及費用的承擔等諸多方面的問題，首先應在稅務部門的法律規制中厘清。而我們作為政府部門設立的價格認證機構，會依據部門的法規政策立足于公共服務角度，對涉稅財物個體評估中價格不明、價格有爭議事項予以價格認定。年5月11日中共中央國務院《關于新時代加快完善社會主義市場經濟體制的意見》中指出：建設高標準市場體系，全面完善產權、市場準入、公平競爭等制度，筑牢社會主義市場經濟有效運行的體制基礎。同時提出加快建立現代財稅制度，穩妥推進房地產稅立法。我們也期待能從各自部門法律規制中找準雙方的銜接點，明確涉稅財物價格認定的職責權限。
目前針對基層涉稅財物的價格認定，個人認為主要從以下幾方面推進：
一是協助稅務機關盡快建立營業用房的評估信息系統，對交易活躍的商業圈按網格劃分，適當購買具備資質的評估機構成熟的交易信息，制定價格區間或是根據差異因素形成個體差異調整系數，形成客觀、公正的價格信息。
二是對價格不明的工業用地及其附屬物以及其他類的房屋、建筑物，采用公開招標形式適當選擇具備資質的第三方評估機構，經審核備案后作為承接主體，由稅務機關與政府部門設立的價格認證機構共同把關，對現場勘驗的規范性、合理性實施監督；并對第三方出具認定結論的公正性、科學性予以審核。
三是在納稅環節對涉稅財物價格認定結論持有異議時，由政府部門設立的價格認證機構介入裁定，作為當地涉稅財物價格認定的最終復核，化解稅收征納雙方在價格方面的矛盾，提高政府部門設立的價格認證機構在涉稅財物價格認定領域的公信力。
隨著稅收制度改革的日益深化，稅收征管工作涉及到價格認定的范圍也越來越來廣，我們作為政府部門設立的價格認證機構，將牢固樹立公共服務理念，按現有法規政策的授權參與到涉稅財物價格認定工作中，創新工作思路，勇于擔當作為，從而起到維護國家稅權、保護納稅人合法權益的積極作用。（作者單位：山東省昌樂縣價格事務中心）
