劉冬梅

年4月國家發(fā)改委與國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的指導(dǎo)意見》，意見中指出：“涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作是指政府價(jià)格主管部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中出現(xiàn)的價(jià)格不明、價(jià)格有爭議的情況進(jìn)行計(jì)稅價(jià)格認(rèn)定的行為。政府價(jià)格主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作，可以相互彌補(bǔ)在專業(yè)性方面的不足，堵塞由于計(jì)稅價(jià)格不準(zhǔn)確造成的稅收征管漏洞，增強(qiáng)稅收征管工作的科學(xué)性、客觀性和公正性，減少稅收征納雙方在價(jià)格方面的糾紛，從而起到維護(hù)國家稅權(quán)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的積極作用。”

按照《指導(dǎo)意見》要求，在省、市價(jià)格認(rèn)證中心的指導(dǎo)下，年6月28日，昌樂縣物價(jià)局以樂價(jià)字[]17號文件形式向昌樂縣政府提交了《關(guān)于開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的請示》，年7月14日昌樂縣人民政府辦公室以樂政辦字[]75號文《昌樂縣人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)昌樂縣涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定管理辦法的通知》下發(fā)到各相關(guān)部門，通知中指出“昌樂縣價(jià)格認(rèn)證中心是政府價(jià)格主管部門設(shè)立的價(jià)格鑒證機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的、在稅收征收管理過程中涉及的價(jià)格不明、價(jià)格難以確認(rèn)的涉稅財(cái)物進(jìn)行計(jì)稅價(jià)格認(rèn)定”。同時(shí)我們專門成立了由價(jià)格鑒證師為主的涉稅科，進(jìn)駐縣行政服務(wù)中心設(shè)立服務(wù)窗口，并開展了對我縣城區(qū)二手房交易區(qū)域價(jià)格調(diào)查，建立了數(shù)據(jù)庫，制定了規(guī)范可行的文書格式，為推進(jìn)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作奠定了基礎(chǔ)。但我縣稅務(wù)部門內(nèi)設(shè)稅價(jià)科主辦業(yè)務(wù)，一直未向我中心提出涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定業(yè)務(wù)協(xié)助。而在我市的諸城、安丘等市縣按照《指導(dǎo)意見》出臺了相關(guān)辦法后，先后開展了涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)定范圍已涉及存量房交易、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易等。

國務(wù)院年7月9日發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》，明確要建設(shè)統(tǒng)一開放、競爭有序、誠信守法、監(jiān)管有力的現(xiàn)代市場體系，加快形成權(quán)責(zé)明確、公平公正、透明高效、法治保障的市場監(jiān)管格局，到年建成體制比較成熟、制度更加定型的市場監(jiān)管體系。年3月十二屆全國人大三次會(huì)議李克強(qiáng)在作政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，加大簡政放權(quán)、放管結(jié)合改革力度。深化商事制度改革，進(jìn)一步簡化注冊資本登記，逐步實(shí)現(xiàn)“三證合一”，清理規(guī)范中介服務(wù)。制定市場準(zhǔn)入負(fù)面清單，公布省級政府權(quán)力清單、責(zé)任清單，切實(shí)做到法無授權(quán)不可為、法定職責(zé)必須為。要求各級政府都要建立簡政放權(quán)、轉(zhuǎn)變職能的有力推進(jìn)機(jī)制，給企業(yè)松綁，為創(chuàng)業(yè)提供便利，營造公平競爭環(huán)境。

這樣的大背景是基于保障公平競爭，促進(jìn)誠信守法，維護(hù)市場秩序?yàn)榍疤帷?/p>

年11月，山東省人民政府辦公廳印發(fā)了《山東省涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定辦法》的通知，辦法中明確：“本辦法所稱涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中，對價(jià)格不明、價(jià)格有爭議和其他需要進(jìn)行價(jià)格認(rèn)定的涉稅財(cái)物，向價(jià)格主管部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)提出協(xié)助請求，由價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)依法對涉稅財(cái)物計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行測算，并作出價(jià)格認(rèn)定結(jié)論的行為。”這是全國首個(gè)以省級政府名義出臺的涉稅價(jià)格認(rèn)定辦法，它為我省稅收征管過程中涉稅財(cái)物認(rèn)定奠定了基礎(chǔ)。《辦法》中同時(shí)明確：“開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定不得收費(fèi)，所需經(jīng)費(fèi)由同級財(cái)政預(yù)算安排”。至此，涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定站在了公共服務(wù)范疇的高度。

年1月國家稅務(wù)總局出臺的《房地產(chǎn)交易稅收服務(wù)和管理指引》中“第二十一條納稅人申報(bào)的成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)存量房評估價(jià)格核定其計(jì)稅價(jià)格。第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依托具有房地產(chǎn)評估資質(zhì)的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)對存量房交易價(jià)格進(jìn)行評估，形成存量房評估價(jià)格。第三十五條對無法利用存量房評估信息系統(tǒng)進(jìn)行批量評估，以及納稅人對核定的計(jì)稅價(jià)格提出異議的，可采取個(gè)案評估方式進(jìn)行評估。”《指引》中未明確價(jià)格主管部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)為“價(jià)格不明、價(jià)格有爭議”的涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)。

年下半年，昌樂縣地稅局多次主動(dòng)聯(lián)系，對當(dāng)前涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定情況做了介紹：我縣地稅局存量房評估信息系統(tǒng)自年未再更新，該系統(tǒng)只保存有年以前的商住用房，現(xiàn)提出需對年以后開盤的商住用房價(jià)格信息錄入存量房評估信息系統(tǒng)，另外一些二手營業(yè)房、工業(yè)用地及其地上附屬物、老舊房屋等無法形成批量價(jià)格，這種情況下一般依據(jù)納稅人申報(bào)的成交價(jià)格，而納稅人為規(guī)避稅費(fèi)往往制作陰陽合同，申報(bào)價(jià)格明顯低于市場價(jià)格，這就需要對個(gè)案進(jìn)行評估，為涉稅財(cái)物提供客觀公正的計(jì)稅基價(jià)，而介入涉稅財(cái)物價(jià)格評估的機(jī)構(gòu)由于缺乏行業(yè)監(jiān)管及評估機(jī)構(gòu)自律性的缺失，使得機(jī)構(gòu)水平參差不齊，評估價(jià)格高低差異很大。面對這樣的困境，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《山東省涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定辦法》之規(guī)定，對我們提出了對涉稅財(cái)物進(jìn)行價(jià)格認(rèn)定的請托。

我中心經(jīng)調(diào)研了解：未錄入評估系統(tǒng)的存量房價(jià)格信息量非常大，而需要個(gè)體評估的二手營業(yè)房、工業(yè)用地及其地上附屬物的交易量也很大，而認(rèn)證中心本身承擔(dān)著涉嫌違紀(jì)案件、涉嫌刑事案件、行政執(zhí)法部門的行政訴訟復(fù)議及行政處罰類案件、政府重大事宜中所涉及的價(jià)格認(rèn)定以及價(jià)格爭議糾紛調(diào)處等多項(xiàng)工作，崗位工作人員非常有限，我們經(jīng)研究制定了以“政府購買服務(wù)”的方式開展涉稅價(jià)格認(rèn)定工作，請示領(lǐng)導(dǎo)后形成方案及時(shí)上報(bào)了縣政府。年11月縣政府常務(wù)會(huì)議形成了議題材料，經(jīng)縣分管領(lǐng)導(dǎo)批示肯定了該方案。年3月，我局制定了《昌樂縣涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定服務(wù)外包項(xiàng)目方案》，由價(jià)格認(rèn)證中心負(fù)責(zé)該項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目的開展，以政府購買服務(wù)方式聘用勞務(wù)公司人員5名，協(xié)助從事涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作。6月份人員到崗后，我中心以原有崗位的三名業(yè)務(wù)骨干為主成立了的涉稅科，開展了涉稅認(rèn)定業(yè)務(wù)。

自年6月截止到年6月份，共受理涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定業(yè)務(wù)余件，認(rèn)定標(biāo)的額11.4億元，業(yè)務(wù)范圍涉及二手營業(yè)房、工業(yè)用地及地上附屬物、城區(qū)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他類房屋等，其中：非住房以外的營業(yè)用房業(yè)務(wù)受理件數(shù)所占比例40.72%，標(biāo)的額所占比例16.97%；工業(yè)用地及地上附屬物業(yè)務(wù)受理件數(shù)所占比例24.37%，標(biāo)的額所占比例77.98%；城區(qū)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他類房屋包括：平房、自建樓房、老舊宿舍、公寓、儲(chǔ)藏室、車庫車位等，業(yè)務(wù)受理件數(shù)所占比例34.91%，標(biāo)的額所占比例5.05%。涉及范圍之廣、工作量之大遠(yuǎn)超我們的預(yù)期。

由于我縣地稅局存量房評估信息系統(tǒng)較為成熟，年以后開盤的商住用房未錄入系統(tǒng)的信息稅務(wù)機(jī)關(guān)也已更新補(bǔ)充完善。我們參與的涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定主要以二手營業(yè)房、工業(yè)用地及其附屬物為主，遇到的難題主要有以下幾個(gè)方面：

一是二手營業(yè)房的價(jià)格是由市場調(diào)節(jié)行為而形成，它受交易因素、時(shí)間因素、區(qū)域因素及功能因素等諸多因素的影響，導(dǎo)致價(jià)格的高低差異。在縣域范圍內(nèi)交易的不充分、市場的不活躍導(dǎo)致價(jià)格數(shù)據(jù)難以取得。例如在一些位置沒有優(yōu)勢、商業(yè)圈較難形成的二手營業(yè)房，現(xiàn)有的市場行情交易價(jià)格比最初購買價(jià)格還要低，交易成交率較低。

二是在一些老舊商業(yè)圈，原始購置價(jià)格非常低，經(jīng)營多年以后，商業(yè)圈已完全成熟，現(xiàn)行行情下營業(yè)房價(jià)格非常高，有些高出原始購置價(jià)50%甚至更多，在征收個(gè)人所得稅及其它稅費(fèi)時(shí)納稅人就會(huì)承擔(dān)相當(dāng)高的稅費(fèi)，使得一些交易意向不得不中止。

三是自建營業(yè)房。在一些老舊商業(yè)街區(qū)，很多是自建于二十多年前的老舊營業(yè)房，多年后形成了一定規(guī)模的商業(yè)圈，這些房屋的初始價(jià)格成為一個(gè)難題，既要考慮原始的建筑成本，還要考慮當(dāng)時(shí)建成后的商業(yè)性質(zhì)溢價(jià)，不僅諸多因素考慮起來異常復(fù)雜，參數(shù)的選取也成為難題。

四是某些房地產(chǎn)開發(fā)商為貸款或其他目的，把一些營業(yè)房過戶給自己員工或親屬，當(dāng)時(shí)為規(guī)避稅費(fèi)初始發(fā)票價(jià)格明顯低于當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格，幾年之后再次過戶交易，按現(xiàn)有行情價(jià)格會(huì)和初始發(fā)票價(jià)格差出50%甚至更多的常常有之。

年12月，山東公共頻道一期《問政山東》節(jié)目中，我省的一些地方公民在辦理二手營業(yè)房交易時(shí)，需要一些附加條件：對二手營業(yè)房的交易評估，納稅人需要個(gè)人承擔(dān)評估費(fèi)用。而節(jié)目中以淄博、日照、濟(jì)南、五蓮等地為例情況參差不一，有的交于當(dāng)?shù)卣�府部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)辦理，不用承擔(dān)評估費(fèi)，有的由社會(huì)評估機(jī)構(gòu)參與需納稅人承擔(dān)評估費(fèi)用。為此山東省政府決策咨詢特聘專家、特約觀察員在節(jié)目中強(qiáng)調(diào)：問題暴露了政府一些部門服務(wù)意識不到位，客觀是對老百姓強(qiáng)人所難。一是未納入評估系統(tǒng)的營業(yè)房，稅務(wù)部門主管判斷價(jià)格合理不合理，有些主觀裁判。二是評估費(fèi)用到底應(yīng)不應(yīng)該由納稅人承擔(dān)。

為此個(gè)人認(rèn)為：在涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定中，無論是機(jī)構(gòu)的選取、評估結(jié)論合理性的裁定以及費(fèi)用的承擔(dān)等諸多方面的問題，首先應(yīng)在稅務(wù)部門的法律規(guī)制中厘清。而我們作為政府部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)，會(huì)依據(jù)部門的法規(guī)政策立足于公共服務(wù)角度，對涉稅財(cái)物個(gè)體評估中價(jià)格不明、價(jià)格有爭議事項(xiàng)予以價(jià)格認(rèn)定。年5月11日中共中央國務(wù)院《關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》中指出：建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)市場體系，全面完善產(chǎn)權(quán)、市場準(zhǔn)入、公平競爭等制度，筑牢社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的體制基礎(chǔ)。同時(shí)提出加快建立現(xiàn)代財(cái)稅制度，穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。我們也期待能從各自部門法律規(guī)制中找準(zhǔn)雙方的銜接點(diǎn)，明確涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定的職責(zé)權(quán)限。

目前針對基層涉稅財(cái)物的價(jià)格認(rèn)定，個(gè)人認(rèn)為主要從以下幾方面推進(jìn)：

一是協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快建立營業(yè)用房的評估信息系統(tǒng)，對交易活躍的商業(yè)圈按網(wǎng)格劃分，適當(dāng)購買具備資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)成熟的交易信息，制定價(jià)格區(qū)間或是根據(jù)差異因素形成個(gè)體差異調(diào)整系數(shù)，形成客觀、公正的價(jià)格信息。

二是對價(jià)格不明的工業(yè)用地及其附屬物以及其他類的房屋、建筑物，采用公開招標(biāo)形式適當(dāng)選擇具備資質(zhì)的第三方評估機(jī)構(gòu)，經(jīng)審核備案后作為承接主體，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)共同把關(guān)，對現(xiàn)場勘驗(yàn)的規(guī)范性、合理性實(shí)施監(jiān)督；并對第三方出具認(rèn)定結(jié)論的公正性、科學(xué)性予以審核。

三是在納稅環(huán)節(jié)對涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定結(jié)論持有異議時(shí)，由政府部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)介入裁定，作為當(dāng)?shù)厣娑愗?cái)物價(jià)格認(rèn)定的最終復(fù)核，化解稅收征納雙方在價(jià)格方面的矛盾，提高政府部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)在涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定領(lǐng)域的公信力。

隨著稅收制度改革的日益深化，稅收征管工作涉及到價(jià)格認(rèn)定的范圍也越來越來廣，我們作為政府部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)，將牢固樹立公共服務(wù)理念，按現(xiàn)有法規(guī)政策的授權(quán)參與到涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作中，創(chuàng)新工作思路，勇于擔(dān)當(dāng)作為，從而起到維護(hù)國家稅權(quán)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的積極作用。（作者單位：山東省昌樂縣價(jià)格事務(wù)中心）

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